江苏伟康洁婧医疗器械股份有限公司首次公开发行股票申请文件反馈意见德邦证券股份有限公司:现对你公司推荐的江苏伟康洁婧医疗器械股份有限公司(以下简称“公司”或“发行人”)首发申请文件提出反馈意见,请你公司在30日内对下列问题逐项落实并提供书面回复和电子文档。若涉及对招股说明书的修改,请以楷体加粗标明。我们收到你公司的回复后,将根据情况决定是否再次向你公司发出反馈意见。如在30日内不能提供书面回复,请向我会提交延期回复的申请。若对本反馈意见有任何问题,请致电我会审核人员。一、规范性问题1、根据招股说明书,发行人成立以来存在多次增资和股权转让,其中2013年1月17日,沭阳经济技术开发区管委会向发行人的两名股东提供借款19,800万元用于增资,使发行人的注册资金增至2亿元。2013年1月18日,发行人代刘春良和刘丽洁将上述借款归还沭阳经济技术开发区管委会,并于2014年9月12日将注册资本减少至2,000万元。请补充说明发行人设立以来历次增资及股权转让的背景及合理性、价格确定依据及其公允性;2013年1月17日进行出资,1月18日就将相关资金归还是否构成虚假出资、抽逃出资,借款是否支付利息,减资是否按照法律规定的程序办理,是否存在纠纷、潜在纠纷或其他应披露未披露事项,是否属于重大违法违规行为从而构成本次发行上市的障碍;涉及股份支付的,请补充说明股份支付的会计处理情况,包括但不限于相关股权公允价值及其确定依据、相关费用的计算过程等;自然人股东的工作经历及在发行人处任职情况、自然人股东增资或受让股权的资金来源及合法性,法人股东的成立时间、注册资本、注册地、股权结构、实际控制人或管理人;法人股东及其股东(追溯至国有主体或自然人)、实际控制人与发行人及其控股股东、实际控制人、董监高、核心技术人员、主要客户和供应商、本次发行的中介机构及其项目组成员是否存在关联关系、亲属关系、委托持股、信托持股或其他可能输送不当利益的关系;发行人历次股权转让及增资是否存在委托持股、利益输送或其他利益安排;整体变更及历次股权转让时发行人股东履行纳税义务情况,如未缴纳,是否导致控股股东及其他股东存在重大违法行为,是否构成本次发行上市的障碍。请保荐机构、律师对上述问题补充核查并发表明确意见。2、根据招股说明书,发行人不存在和控股股东、实际控制人同业竞争的情形。苏州开尔美塑胶科技有限公司曾为实际控制人控制的企业,该公司已于2017年4月13日注销。除发行人外,实际控制人刘春良胞弟刘主春控制并担任执行董事的公司苏州刘氏纸塑包装有限公司的主营业务为经营一次性医疗吸塑包装材料。苏州汇诚塑料包装材料有限公司经营范围中也存在塑料包装材料。请保荐机构、发行人律师进一步核查并披露:(1)是否简单依据经营范围对同业竞争做出判断,是否仅以经营区域、细分产品、细分市场的不同来认定不构成同业竞争。(2)对发行人控股股东、实际控制人及其近亲属的对外投资情况进行核查,说明上述企业的历史沿革、资产、人员、业务和技术等方面与发行人的关系,采购销售渠道、客户、供应商等方面是否影响发行人的独立性,就是否存在同业竞争,是否拥有相竞争业务或者其他可能导致利益冲突或者转移的情形发表明确意见。(3)苏州开尔美塑胶科技有限公司报告期内各年度的经营状况和财务数据、是否存在因违反法律法规而受到行政处罚或其他重大违法违规行为;上述公司办理注销的原因及背景、目前的注销进度、资产处置情况、是否存在纠纷或潜在纠纷;报告期内与发行人是否存在关联交易或资金往来。3、关于关联方和关联交易。(1)请保荐机构、发行人律师将披露的关联方与公司法、企业会计准则和证券交易所颁布的相关业务规则中的有关规定进行比对,以确保完整、准确地披露所有关联方和关联交易。(2)请发行人进一步补充披露关联交易的必要性、合理性,并通过综合对比交易条件、第三方价格等因素,进一步论证报告期内交易价格是否公允。(3)请发行人补充披露相关关联交易是否已按照相关规定履行了必要的程序,关联交易对发行人生产、经营独立性的影响,发行人的业务经营及持续发展能否独立于关联方。(4)报告期内,发行人多家关联方办理注销手续,请发行人说明上述公司的具体业务情况、报告期内各年度的经营状况和财务数据、是否存在因违反法律法规而受到行政处罚或其他重大违法违规行为;上述公司办理注销的原因及背景、目前的注销进度、资产处置情况、是否存在纠纷或潜在纠纷;报告期内与发行人是否存在关联交易或资金往来,如有,请披露交易的具体情况,包括交易时间、交易内容、交易金额及占比;是否存在为发行人承担成本费用或其他输送利益的情形。请保荐机构、发行人律师和会计师对上述事项进行核查,说明核查过程、提供相关依据并发表明确意见。(5)请发行人补充披露关联方之间是否存在资金拆借,资金拆借用途,资金占用费的支付情况,是否履行了法定程序。(6)请保荐机构、发行人律师对上述事项进行核查,并发表明确意见。4、请保荐机构、发行人律师就发行人是否已取得企业经营所需资质、产品资质证书、产品出口许可证书、出口国的认证及许可等资质,是否存在未取得相关资质或许可就经营相关业务的情形,是否存在超越相关资质经营的情形,是否符合行业政策及相关法律法规的规定进行核查,并发表明确意见。5、请保荐机构、发行人律师核查并披露发行人生产经营和募投项目是否符合国家和地方环保要求,近三年环保投资和相关费用成本支出情况,环保设施实际运行情况及未来环保支出情况,有关污染处理设施的运转是否正常有效,主要污染物情况,是否发生环保事故,环保设施和日常治污费用是否与处理发行人生产经营所产生的污染相匹配。6、请发行人补充披露自有房产、租赁房产的实际用途与法定用途是否一致,如不一致,是否属于重大违法违规,是否存在行政处罚风险;租赁价格的确定依据、出租方是否具有合法产权证明,与发行人是否存在关联关系,租赁合同是否办理备案手续,如未办理,对租赁合同效力的影响,是否存在行政处罚风险,是否构成重大违法违规行为。请保荐机构、发行人律师进行核查,并发表明确意见。7、请发行人补充说明发行人及经销商在相关产品的销售过程中,是否存在商业贿赂情形,防止商业贿赂的措施和方法及有效性。请保荐机构、发行人律师对上述事项进行核查,并发表明确意见。8、根据招股说明书,报告期内,发行人因产品质量问题多次受到主管部门的行政处罚。请发行人补充披露:(1)上述行为是否属于重大违法违规行为。(2)发行人关于合规运营及质量控制方面的内部控制措施是否健全且被有效执行,内部控制措施是否存在重大缺陷。请保荐机构、发行人律师对上述事项进行核查,并发表明确意见。9、请发行人补充披露报告期内是否存在安全生产事故,是否存在产品质量问题,并说明发行人的安全生产及质量控制措施的有效性。请保荐机构、发行人律师进行核查,并发表明确意见。10、根据招股说明书,报告期内发行人社保、公积金缴费比例较低。请保荐机构、发行人律师核查并披露发行人缴纳社保和住房公积金的起始日期,报告期内年度缴纳人数、金额及缴费比例,是否符合相关法律法规规定,是否存在欠缴情形;是否存在劳务派遣用工,包括劳务派遣用工比例、劳务派遣单位资质及劳务派遣人员的社保缴费情况等,并说明是否符合我国劳务派遣相关法律法规的规定。如存在欠缴或其他违法违规情形,请披露形成原因、欠缴金额及拟采取的措施,分析如补缴对发行人经营业绩的影响,并就是否构成重大违法行为及本次发行的法律障碍出具明确意见。11、根据招股说明书,报告期内,发行人国内市场主要采用经销模式进行产品销售。(1)请发行人结合“两票制”的相关规定,补充披露“两票制”目前的实施情况,包括实施或试点时间、省份、产品种类、具体要求等,是否涵盖了公司主营产品。(2)请发行人结合目前的销售模式,经销商层级等情况,补充披露“两票制”实施后对发行人经销商以及经销模式的具体影响,对发行人后续生产经营的影响,是否会影响持续盈利能力,是否构成本次发行上市的障碍;如果存在相关风险,请补充做风险提示。(3)请补充披露发行人拟采取的执行和落实“两票制”的相关措施。(4)请结合相关法律法规和政策规定,补充披露发行人是否存在违反“两票制”相关规定的情形,是否存在行政处罚风险。(5)请保荐机构、发行人律师对上述事项进行核查,并发表明确意见。12、根据招股说明书,发行人报告期内向前五大供应商采购占分别为40.49%、43.97%、43.39%和44.19%,且有一定变动。请发行人补充说明:(1)前十大供应商的基本情况,供应商的成立时间、注册资本、主营业务、股权结构、控股股东及实际控制人、采购产品类型、与发行人的业务由来及合作情况;说明新增供应商及单个供应商采购占比变化的原因;补充说明报告期内发行人的主要客户之间、主要供应商之间以及主要客户与供应商之间是否存在关联关系。(2)前五大供应商及其控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员、其他核心人员与发行人及其关联方是否存在关联关系,有无交易、资金往来。(3)请保荐机构、发行人律师对上述事项进行核查,说明核查过程、提供相关依据并发表明确意见。13、根据招股说明书,发行人的销售市场主要分国际销售市场和国内销售市场,国际销售模式主要采用OEM方式销售,其中包括直接出口和间接出口;国内销售模式主要以经销为主、直销为辅。报告期内,发行人前五大客户占主营业务收入的比重分别为38.60%、44.08%、42.56%和46.16%。请发行人:(1)按照国家或地区补充披露海外客户的分布情况、销售产品种类、销售量、销售单价、销售金额及占比;补充披露境外销售模式及流程,主要进口国的有关进口政策、贸易摩擦对产品进口的影响以及进口国同类产品的竞争格局等内容;补充披露发行人产品进出口是否符合海关、税务等法律法规规定;补充披露对境外销售真实性的核查范围、手段、方式及核查结论。(2)按照国内和国际市场分别补充披露前五大客户的基本情况,包括客户名称、销售内容、金额及占比、占客户采购比例、客户的成立时间、注册资本、主营业务、股权结构、控股股东及实际控制人、与发行人的业务由来及合作情况;说明新增客户及单个客户销售金额、占比变化的原因及合理性。(3)补充说明经销商层级设置情况、是否存在多级经销商的情形,不同层级的经销商数量,不同层级的经销商之间是否存在相互转售的情形。(4)补充披露报告各期境内、境外经销商数量、变化情况及变动原因,经销商的地域分布,主要经销商的基本情况,主要经销商的最终销售情况,报告期内发行人对经销商的退换货政策以及实际发生的退换货情况、金额、发行人的应对措施及对经营业绩的影响。(5)补充说明报告期内经销商新增或退出的原因及合理性;列表补充说明报告期各期新增经销商的基本情况,包括但不限于注册时间、法定代表人、注册地、注册资本、主要代理产品等,报告期各期对新增经销商的销售金额占当期营业收入的比例,退出的经销商向发行人采购金额及占比,是否存在拖欠货款等相关违约行为,是否存在纠纷或潜在纠纷。(6)补充说明经销商是否与发行人及其关联方存在关联关系或者其他可能进行利益输送的关系,在报告期内的销售是否真实,库存是否合理,是否存在向经销商压货的情况。(7)补充说明经销商是否具有相应的销售资质;如未取得授权,是否存在违约风险或需承担其他法律责任。(8)补充说明报告期内是否存在相关单位既是客户又是供应商的情形,如有,请保荐机构、发行人律师核查并说明发行人对同一单位既销售又采购的原因、商业合理性、是否符合行业惯例,与其他供应商或客户的采购或销售价格的对比情况。(9)请发行人补充说明发行人及经销商在相关产品的销售过程中,是否存在商业贿赂情形,防止商业贿赂的措施和方法。请保荐机构、发行人律师对上述问题进行核查,说明核查手段和核查方式,并发表明确意见。14、报告期内,发行人董事、高级管理人员存在一定变动,发行人独立董事刘建华曾任江苏省食品药品监督管理局医疗器械处处长。请保荐机构、发行人律师结合报告期内的董事、高级管理人员变动情况及原因,进一步补充说明是否构成董事、高级管理人员的重大变化,补充说明独立董事刘建华是否符合任职资格,并发表明确核查意见。15、根据招股说明书,发行人本次募集资金拟投资于年产吸痰管4,800万支、引流袋1,000万个、单向阀2,500万个新建项目等四个项目。请发行人补充披露:(1)本次募集资金项目的必要性和可行性,提供项目所需资金的分析与测算依据。(2)公司募集资金项目实施后各产品的销售对象,说明与现有目标客户是否相同。(3)结合公司目前的主要客户、未来该行业市场的发展状况等因素详细分析募集资金项目的市场前景。(4)分析公司产品未来市场价格走势、市场竞争情况。(5)各投资项目固定资产投资的具体内容及用途;并将公司目前固定资产规模与生产能力的配比情况,与本次募集资金投资项目的固定资产投资规模与将形成的生产能力的配比情况进行比较分析,若存在重大差异,请披露重大差异的原因,并在此基础上披露固定资产投资的合理性;分析披露募集资金投资项目新增固定资产折旧、费用等增长、进而影响公司经营业绩的情况。(6)募投项目对发行人产能、产量、销量、产能利用率、产销率的影响,新增产能、产量、经营规模是否具有足够的市场消化能力,与市场需求变化是否匹配。(7)募投项目拟采取的环保措施及相应的资金来源和金额,募投项目环保投入与排污量的匹配情况。(8)结合发行人报告期内产能、生产线布局及其变化情况、募投项目的具体内容,核查发行人生产经营及募投项目是否符合国家产业政策的要求。(9)请保荐机构、发行人律师对上述事项进行核查,并发表明确意见。16、根据招股说明书披露,公司的销售市场主要分国际销售市场和国内销售市场,公司结合自身发展规模和产品特点,国际销售模式主要采用OEM方式销售,其中包括直接出口和间接出口;国内销售模式主要以经销为主、直销为辅。(1)请按照国际国内市场、直接出口和间接出口以及国内的经销和直销,分别披露主要客户的基本情况包括交易背景、客户获取方式,是否均为最终客户并实现最终销售、主要客户的定价政策、是否均与发行人签订合法有效的合同协议、对主要客户的销售内容、销售方式、收款方式、期末欠款和期后还款等情况;(2)针对新增和减少的经销商和外贸公司,请披露披露各期新增和撤销的外贸公司的名称、对应的收入、毛利、毛利率、期末应收账款的金额;(3)针对国内经销商,详细按照销售收入档次,披露客户的数量,销售规模,客户特征,并结合客户变动,分析报告期内收入变动的原因。请保荐机构、申报会计师核查上述情况,并明确发表意见。17、根据招股书披露,发行人产品所需采购的物料主要包括原辅材料、零配件和包装材料。公司直接材料占生产成本的比例接近70%。请补充披露各原材料在产品实体中的构成及作用,发行人有何实质性的生产和工艺技术投入;(2)请按照主要原材料,分别披露主要供应商名称、采购比例、采购内容、付款方式等情况,说明供应商新增减少以及单个供应商采购占比变化的原因,对于新增的主要供应商,说明成立时间、销售规模、发行人采购金额占其总销售金额的比例、发行人向其采购的价格与原供应商相比是否有变化;(4)请补充披露原材料供应是否属于充分竞争的市场,发行人如何选定供应商,各采购品种如何定价;(5)请披露主要原材料的实际采购价格及报告期主要原材料市场价格情况,并说明发行人原材料的采购价格变化是否符合行业趋势;请保荐机构、申报会计师核查上述情况,并明确发表意见。18、根据招股书披露,报告期内,随着公司主营业务规模的扩大,营业收入和净利润水平稳步增长。请充分结合客户、产品类别、销售模式、销量、产品单价的变动,进一步补充披露主营业务收入变动的原因。请保荐机构、申报会计师对上述情况进行核查,并明确发表意见;请会计师说明对发行人收入确认采取的审计程序,并说明审计程序是否充分。19、根据招股书披露,报告期内,公司直接材料为营业成本中占比最大的项目,2014年度、2015年度、2016年度和2017年1-6月直接材料占主营业务成本的比重分别为64.53%、68.14%、69.89%和69.71%。请在招股说明书中披露:(1)主要产品的直接材料、直接人工和制造费用的成本构成和单位成本变动情况,并按产品类别详细分析成本构成及变动趋势和原因;(2)成本的计算和归集是否准确合规,以及各产品的生产成本、营业成本和收入确认如何清晰分类核算和配比;(3)结合工资水平的变动,分析直接人工占比变动的原因。请保荐机构和会计师核查上述情况并明确发表意见。20、根据招股书披露,2014年度、2015年度、2016年度和2017年1-6月,公司主营业务毛利率分别为37.06%、44.87%、47.17%和45.17%。(1)请补充披露不同销售模式下的毛利率及其变动的原因;(2)请从销售模式、客户、产品结构等方面进一步解释并披露发行人毛利率高于同行业上市公司平均值的原因。请保荐机构和会计师核查上述情况并明确发表意见。21、根据招股书披露,报告期内,公司销售费用主要为职工薪酬、运输费、展位费、差旅费等。(1)请披露发行人销售部门设置情况,包括销售人员数量,地区分布、职能分工等情况,职工薪酬与销售人员变动、人均工资的变动是否吻合,以及与当地平均薪酬水平的对比情况;(2)请说明运输费如何核算,与公司收入变动的关联性。(3)从销售方式的差异、销售人员构成差异等角度,披露发行人与同行业上市公司的销售费用率的差异来源。请保荐机构和申报会计师核查并发表意见。22、根据招股书披露,报告期内,公司管理费用主要为职工薪酬、技术研发费等。(1)请披露各期技术研发费用的具体构成、项目投入、费用归集情况,研发费用是否资本化以及发行人对研发费用的范围界定和会计核算政策。(2)请披露管理费用中职工薪酬与管理人员的变动、人均工资的变动是否吻合,以及与当地平均薪酬水平的对比情况;(3)说明股权激励费用的会计核算对象、方法、计算过程。(4)列举同行业可比上市公司的经营规模以及管理费用的主要科目和金额,与发行人的管理费用明细进行对比,说明发行人管理费用率与同行业上市公司存在差异的原因。请保荐机构和会计师核查上述问题,说明核查程序、核查范围、证据以及核查结论,并发表明确意见。23、根据招股书披露,报告期内,公司与经营不相关的计入当期损益的政府补助分别为108.77万元、327.00万元、492.90万元和1,153.33万元。请按照项目,逐项披露政府补助的会计核算方式,说明政府补助的会计处理是否准确。请保荐机构和会计师核查并发表意见。24、根据招股书披露,发行人披露了报告期内公司研发费用占营业收入的比重。请补充披露研发费用占营业收入比重逐年增加的原因,研发费用的数据来源、费用构成、核算方法、研发投入是否对应明确的研发项目、是否存在资本化情况,研发投入形成的具体成果和对收入的影响。请保荐机构、会计师核查上述情况并明确发表意见。二、信息披露问题25、请发行人补充说明报告期内享受的税收优惠、收到的主要政府补助的具体内容、依据,请保荐机构、发行人律师核查发行人税收优惠、政府补贴的合法合规性,核查发行人的业绩是否对税收优惠和政府补助存在重大依赖,发表核查意见。26、请保荐机构、发行人律师核查并披露发行人股东是否存在私募股权基金,该基金是否按《私募投资基金监督管理暂行办法》及《私募投资基金管理人登记和基金备案办法(试行)》等相关法律法规履行登记备案程序,并发表专项核查意见。27、根据招股书披露,报告期各期末,应收账款余额分别为4,246.14万元、3,699.07万元、3,974.58万元和4,765.84万元,应收账款余额占流动资产比例分别为50.75%、34.86%、26.27%和22.80%,呈逐年下降的趋势。(1)请结合客户、收入变动补充披露报告期内应收账款余额变动的原因;(2)请补充披露主要客户的付款政策,并结合行业变化、产品特点、付款政策等因素,披露报告期应收账款付款政策是否发生变化,应收账款周转率是否符合行业特征。(3)请补充披露各期末应收账款期后各年的回款进度,是否符合信用期约定,逾期账款收回情况。请保荐机构、会计师核查上述情况,并明确发表意见。28、根据招股书披露,公司存货主要包括原材料、库存商品、在产品和发出商品等。请补充披露:(1)存货与订单的对应关系;(2)存货构成结构,与发行人产品生产周期、采购销售政策等因素的关系,并与同行业可比公司的存货结构进行对比分析,进一步解释存货构成的合理性。请保荐机构及会计师核查上述问题,说明核查程序、核查范围、证据以及核查结论,并发表明确意见。详细说明对发行人报告期各期存货实施的核查审计程序的情况,并明确发表结论,其中,监盘程序的说明应包括但不限于监盘比例、监盘结果、针对差异实施的补充程序、针对未监盘存货实施的替代程序等。29、根据招股书披露,其他流动资产中理财产品2016年末和2017年6月末的金额分别为5000万元与9500万元。请在招股书中补充披露理财产品的明细情况,包括但不限于理财产品的购买时间、到期时间、理财产品从何处购买、期间增值情况等。请保荐机构和会计师核查并发表意见。30、根据招股书披露,公司固定资产主要是房屋及建筑物、机器设备、运输工具、电子设备及其他、固定资产装修等。报告期各期末,公司固定资产净值分别为11,009.57万元、10,774.91万元、10,736.12万元和11,100.69万元,占非流动资产比例分别为82.51%、79.18%、68.56%和70.90%。(1)补充披露同行业可比公司固定资产的规模与产能产量的匹配关系;(2)请披露固定资产的后续计量和折旧计提情况,请会计师说明固定资产折旧的测算情况是否符合会计准则要求。请保荐机构、会计师核查上述情况,并明确发表意见。31、根据招股书披露,公司的无形资产主要为购置的土地使用权和软件。请补充披露上述无形资产的具体内容、获取方式、价款支付、入账成本、后续核算、实际使用等情况,说明无形资产的核算是否符合会计准则规定。请保荐机构、会计师核查并明确发表意见。32、根据招股书披露,2014年7月8日,伟康有限召开股东会,全体股东一致同意减少注册资本。减资后,注册资本变更为2,000万元。请补充披露出资款归还的会计处理,对会计报表的影响金额,是否在原始报表与申报报表的差异上有所体现。请保荐机构、会计师核查并明确发表意见。33、根据招股书披露,公司于2015年7月6日被认定为高新技术企业,证书编号为GR201532000125,有效期三年。公司自获得高新技术企业认定后三年内企业所得税税率为15%。请发行人补充披露,(1)列表披露母公司及子公司所有业务涉及的税收优惠政策、相应的规章制度、适用税率、报告期各年缴纳的各项税款金额等;(2)各年税收优惠对生产经营的影响,并在招股说明书中充分提示相关风险。请保荐机构和会计师对发行人税收优惠交易环节进行全面核查,说明核查的过程、证据及结论,并发表明确意见。34、根据招股书披露,报告期内,公司与关联方之间发生了采购商品、接受劳务的关联交易。请补充披露关联交易的具体内容,发生时间、采购价格。并对比市场价格说明关联交易价格公允性。请保荐机构和会计师核查并发表明确意见。35、根据招股说明书披露,报告期发行人未计提预计负债。请在招股说明书中披露,合同中与主要客户约定的关于换货、退货和索赔的相关条款的具体内容,报告期内退货、换货、索赔的具体情况,包括涉及的客户、金额、单价、数量、原因、发出及退换时间等,请说明不计提预计负债的原因。请保荐机构、会计师对上述情况进行核查,说明核查的过程、证据及结论,并发表明确意见。36、报告期内,公司与关联方之间存在资金拆借的情况。(1)逐笔披露报告期内公司与关联方之间资金占用的原因,背景,借款用途和利息,分析对财务状况及经营成果的影响数;(2)披露发行人为避免关联方占用资金所采取的措施,相关内部控制制度的具体条款等。请保荐机构、会计师核查关联方占用资金的清理情况,并对内部控制制度的完善和执行情况发表意见。请保荐机构、会计师核查上述问题,说明核查程序、核查范围、证据以及核查结论,并发表明确意见。37、请严格按照《企业会计准则》、《上市公司信息披露管理办法》及证券交易所颁布的业务规则中相关规定完整、准确的披露关联方关系及交易。38、请切实落实《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》相关规定。39、请保荐机构、会计师说明公司财务部门人员与公司董监高、控股股东及实际控制人(如为个人)是否具有亲属关系,如有,是否会影响财务工作独立性。请保荐机构、会计师核查财务相关内部控制设计和执行的有效性。三、与财务会计资料相关的问题40、请发行人补充说明报告期比较数据变动幅度达30%以上的报表项目的具体情况,分析变动的原因、依据和合理性,请保荐机构、申报会计师进行核查并明确发表意见。41、请发行人对报告期申报财务报表与原始财务报表涉及差异调整的具体事项、内容和理由予以逐项说明,说明相关项目截止性或重分类调整、差错更正的原因、依据及其合规性,重点说明对损益的影响、涉及纳税义务的处理及履行情况。请保荐机构、会计师逐项核查差异调整事项及依据是否符合企业会计准则的规定,补充分析发行人的会计核算及会计基础工作是否符合规范性的要求。[{"mark":"a0","title":"一、规范性问题","tclass":"tone"},{"mark":"a1","title":"二、信息披露问题","tclass":"tone"},{"mark":"a2","title":"三、与财务会计资料相关的问题","tclass":"tone"}]

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